Мы делаем жилье доступным!
На нашем сервере Жилищный кооператив "Строй и живи"
Основная страница Написать письмо Новости Карта сайта
О кооперативе
Отличие от банка
Правила вступления
Зачет жилья
Органы управления
Публикации
Накопительно-заемные планы
Социальные программы
Гарантии надежности
Вопрос-ответ
Члену кооператива
Агентствам недвижимости
Полезные ссылки
Контакты
Персональная защита данных
 
 
Материнский капитал
 
ЦЕНТР НЕДВИЖИМОСТИ
 
Жилищный кооператив "Строй и живи"
 
Статьи о ЖК


Жилищные налоговые вычеты или программа "Жилье - 200Х г."

Настоящее есть следствие прошедшего
( Козьма Прутков )

ПОСОБИЕ (краткое) для:
1. Руководителя - Как удержать перспективного сотрудника.
2. Перспективного сотрудника - Незаметно подбрось директору этот номер журнала. Пусть думает.
3. Пайщика ЖСК "Строй и живи" - Каждый специалист подобен флюсу, ибо полнота его односторонняя.
4. Пытливого читателя - Просчитай, прийди на консультацию в ЗАО "Симбирский аудит - центр".

Приобрети (построй) жилье и получи доход до 78.000 руб.
Где взять деньги ?
Действие механизма жилищного налогового вычета
"Налоговая цена" беспроцентной ссуды

Приобрети (построй) жилье и получи доход до 78.000 руб.

Давно уже замечено, что полноценный и эффективный труд сотрудника возможен при решении его жилищного вопроса. Компании, стремящиеся закрепить за собой специалистов посредством решения жилищного вопроса, стоят перед проблемой: жилье - товар дорогой и раздавать его направо и налево ни у одного руководителя желания нет поскольку неизвестно будет ли трудиться на этом предприятии сотрудник, обеспеченный жильем.
Одним из путей решения данной проблемы являются потребительские кооперативы (жилищно-строительные кооперативы - ЖСК), специализирующиеся на улучшении жилищных условий своих пайщиков.
Известно, что в ЖСК "Строй и живи":

  • за счет эффекта мультипликации пайщик (юридическое или физическое лицо) имеет возможность при оплате 50 % стоимости жилья получить квартиру (и жить в ней), а остальные 50 % стоимости жилья оплатить в рассрочку до 10 лет с учетом стоимости его удорожания,
  • регистрация права собственности на квартиру происходит по завершению оплаты всей стоимости квартиры.
Таким образом, пайщик, желающий улучить свои жилищные условия, имеет возможность сократить срок получения жилья (для проживания) минимум в два раза, и воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, связанными с приобретением жилья (ИНВЖ), с момента регистрации права собственности на квартиру. Максимальная сумма ИНВЖ составляет 600.000 руб. или 78.000 руб. в пересчете на налог на доходы физического лица, который при определенных условиях можно вернуть обратно.


Где взять деньги ?

С точки зрения предприятия при взаимодействии с ЖСК возможны следующие основные варианты улучшения жилищных условий сотрудника:
1. Предприятие выдает сотруднику займ в сумме, необходимой для самостоятельного вступление в пайщики ЖСК для приобретения жилья.
2. Предприятие самостоятельно вступает в пайщики ЖСК и в дальнейшем предоставляет приобретенную квартиру сотруднику (в пользование как ведомственное жилье или в собственность).
3. Предприятие выдает сотрудник займ на приобретение жилья в ЖСК в размере его неполной стоимости (допустим, 50%), остальную часть стоимости жилья сотрудник оплачивает самостоятельно из собственных средств.

Каждый из этих способов имеет свои "налоговые" достоинства и недостатки и, разумеется, множество подвариантов, например, по завершению срока займа, предприятие может "простить" ссуду сотруднику или продать (вариант 2) полученное жилье сотруднику в рассрочку на 10 (и более) лет, оттягивая тем самым торжественный момент уплаты НДС и т.д. Основные достоинства и недостатки приведены в таблице.

Способ приобретения
Достоинства
Недостатки
1 1. Срок вселения в квартиру сокращается минимум в 2 раза
2. Возможность для сотрудника воспользоваться ИНВЖ в максимальной сумме 78.000 руб.
3. Льгота для предприятия по налогу на имущество.
4. Можно удовлетворить жилищный вопрос вдвое большего кол-ва сотрудников.
1. Воспользоваться ИНВЖ можно лишь с момента регистрации права собственности на жилье.
2 1. Срок вселения в квартиру сокращается минимум в 2 раза
2. Льгота для предприятия по налогу на имущество.
3. Можно удовлетворить жилищный вопрос вдвое большего кол-ва сотрудников.
1. У сотрудника отсутствует возможность воспользоваться ИНВЖ.
2. Необходимость уплаты НДС со стоимости передаваемого жилья (если предприятие является плательщиком НДС)
3 1. Срок вселения в квартиру сокращается минимум в 2 раза.
2. Бремя уплаты 50% стоимости жилья перекладывается на сотрудника.
3. Возможность для сотрудника воспользоваться ИНВЖ в максимальной сумме 78.000 руб.
4. Льгота для предприятия по налогу на имущество.
5. Можно удовлетворить жилищный вопрос вдвое большего кол-ва сотрудников.
1. Воспользоваться ИНВЖ можно лишь с момента регистрации права собственности на жилье.
2. Необходимость уплаты НДС со стоимости передаваемого жилья в части, принадлежащей предприятию (если предприятие является плательщиком НДС)

Интересно, что предприятие, самостоятельно вступив в пайщики ЖСК и получив в собственное распоряжение жилье, не является плательщиком налога на имущество (2 % в год от стоимости имущества). Например, предприятие в рамках своей жилищной программы, являясь пайщиком ЖСК, в течении 10-и лет оплачивает стоимость уже полученной в свое распоряжение квартиры. И все это время не является плательщиком налога на имущество, что позволяет экономить в год весьма приличные суммы.

Действие механизма жилищного налогового вычета

1. Налоговым кодексом (далее по тексту НК) с 1 января 2001 года предусмотрен имущественный налоговый вычет при покупке (или строительстве) жилья (ИНВЖ). В соответствии с п.1 ст.220 НК налоговая база по налогу на доходы физического лица уменьшается на суммы, направленные налогоплательщиком на:

  • новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600.000 руб.,
  • погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на приведенные выше цели.

2. Предельный размер ИНВЖ ограничен 600,0 тыс. руб. (без учета расходов на погашение процентов по ипотечным кредитам) в целом на объект (жилой дом или квартиру) в течение всего периода пользования льготой независимо от количества застройщиков (покупателей).

3. ИНВЖ предоставляется физическому лицу на основании налоговой декларации, подаваемой им по окончании года в налоговый орган по месту жительства, и:

  • письменного заявления о предоставлении имущественного вычета;
  • документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;документов, подтверждающих фактические расходы по приобретению (строительству) жилья (платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В случае продажи объекта (жилого дома или квартиры) до использования права на ИНВЖ предоставление налогового вычета не производится.

Пример. В 2002 году физическое лицо направляет денежные средства на строительство жилого дома по договору, заключенному со строительной организацией, строящей дом. По условиям договора по окончании строительства физическое лицо получает в собственность квартиру в этом доме.

В данном случае налогоплательщик будет вправе заявить об имущественном налоговом вычете в части денежных средств, направляемых на строительство жилого дома (квартиры), лишь после получения им свидетельства о государственной регистрации права собственности на эту квартиру.

3. ИНВЖ не применяется в случаях, когда:

  • оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома (квартиры) для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц,
  • сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
В соответствии с п.2 ст.20 НК для целей налогообложения могут быть признаны взаимозависимыми лицами физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимость лиц определяется судом. При этом суд может признать лиц взаимозависимыми по любым основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

4. Жилищный вычет - это единственный вычет, который переходит на последующие налоговые периоды.
Если в налоговом периоде ИНВЖ не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного его использования.
Если налогоплательщик не воспользуется правом на получение ИНВЖ в отношении доходов того налогового периода, в котором у него возникают указанные расходы, то он может воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды.

5. При приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую либо общую совместную собственность размер ИНВЖ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности на указанный объект либо по их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
В случае, когда в договоре купли-продажи жилого дома или квартиры как покупатель указан только один из супругов (которому и выдается свидетельство о государственной регистрации права собственности на этот жилой объект), право на ИНВЖ имеет только он, независимо от возникновения у второго супруга права совместной собственности на данный жилой дом или квартиру в соответствии с семейным законодательством.

6. ИНВЖ применяется в отношении доходов физического лица, облагаемых по ставке 13 %. Повторное предоставление ИНВЖ не допускается.

7. ИНВЖ предоставляется независимо от получения налогоплательщиком вычета по расходам на строительство (приобретение) жилого дома (или квартиры, дачи, садового домика) на территории РФ в соответствии с ранее (до 01.01.01г.) действовавшим законодательством. При этом (жилье было приобретено до 01.01.01 г.) возможны следующие случаи:

  • налогоплательщик не пользовался льготой и решил воспользоваться льготой после 01.01.01 г.,
  • льгота была заявлена до 01.01.01 г. и полностью не использована до 01.01.01 г.
Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подп."в" п.6 ст.3 Закона РФ 7 декабря 1991 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные (построенные) после 1 января 2001 г. в порядке, предусмотренном ст.220 НК.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подп.2 п.1 ст.220 НК, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абз.6 подп.2 п.1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут (письмо МНС РФ от 22.03.2002 г. N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета").

8. Возврат налоговым органом сумм подоходного налога в связи с применением ИНВЖ осуществляется в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 ст. 78 НК). При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты (по ставке рефинансирования Центрального банка РФ) за каждый день нарушения срока возврата. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога на доходы (НДФЛ) или задолженности по пеням, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Рассмотрим механизм жилищного налогового вычета на примере приобретения супругами жилья за счет собственных средств.

Пример. В марте 2002 года супруги приобрели квартиру у физического лица в общую равнодолевую собственность за 870.000 руб. В договоре купли-продажи квартиры в качестве покупателей указаны оба супруга. Каждый из супругов оплатил половину стоимости квартиры в размере 435.000 руб. (870 000 руб. : 2). В апреле 2002 года они получили зарегистрированный договор купли-продажи этой квартиры и каждый из них получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 квартиры.

По окончании 2002 года каждый из супругов подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой приложил следующие документы:
- заявление о предоставлении имущественного вычета;
- копию договора купли-продажи квартиры;
- копию свидетельства о праве собственности на 1/2 квартиры;
- расписку от продавца, подтверждающую оплату покупателем приобретаемой доли в квартире;
- копию акта приема-передачи квартиры от продавца покупателям.
В 2002 году супруги получили доходы, облагаемые по ставке 13%: муж - в сумме 384.000 руб., жена - в сумме 300.000 руб.
Налоговая база у мужа определена в размере 384.000 руб. Налог на доходы физических лиц был уплачен им в сумме 49.920 руб. (384 000 руб. х 13%).
Налоговая база у жены определена в размере 300.000 руб. Она уплатила налог на доходы в сумме 39.000 руб. (300 000 руб. х 13%).
Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры не может превышать 600 000 руб. в целом на квартиру. Каждый из собственников имеет право уменьшить полученный доход на имущественный вычет с учетом его доли собственности на квартиру, что составляет 300.000 руб. (600 000 руб. : 2).
Для определения налоговой базы за 2002 год у каждого из супругов из дохода, с которого был уплачен налог по ставке 13%, исключается сумма имущественного вычета в размере 300.000 руб.
Налоговая база за 2002 год у мужа принимается равной 84.000 руб. (38 4000 руб. - 300 000 руб.), у жены налоговая база равна 0 (300.000 руб. - 300.000 руб.).
Сумма налога на доходы, уплаченная мужем, в размере 39.000 руб. (49.920 руб. - 84.000 руб. х 13%), а также сумма налога, уплаченная женой, в размере 39.000 руб. подлежит возврату им из бюджета в порядке, установленном ст.78 НК.

Исходя из данного примера можно сделать следующие выводы:
1. Для получения ИНВЖ необходимо быть покупателем жилья, о чем будет свидетельствовать договор купли-продажи и платежные документы с указанием ФИО конкретного покупателя.
2. Чем выше з/плата физического лица, тем быстрее можно оплатить квартиру, соответственно получить ИНВЖ на большую сумму.
3. Максимальная сумма ИНВЖ составляет 600.000 руб. или 78.000 руб. налога на доходы физического лица (600.000 руб. х 13%), который можно получить обратно.
4. Срок возврата НДФЛ зависит от срока полной оплаты жилья и величины годового дохода физического лица в год, предшествующий подаче заявления на ИНВЖ.

"Налоговая цена" беспроцентной ссуды

1. В тех случаях, когда физическое лицо берет ссуду у организации или индивидуального предпринимателя может возникнуть материальная выгода, которая облагается налогом на доходы физических лиц (п.1 ст. 212 НК). В данном случае НДФЛ облагается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как (п.2 ст. 212 НК):

  • превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
  • превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2. Заемные (кредитными) средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита.
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса (далее по тексту - ГК) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.
Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
Согласно ст.809 ГК проценты по договору займа, а также размер и порядок их оплаты устанавливаются, если иное не предусмотрено законом, договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца (а если займодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем такое условие прямо предусмотрено.
Таким образом, в случае если договором займа определяется размер процентов, начисляемых на сумму займа, и сроки их выплаты, договор является возмездным, заемные средства - возвратными. Безвозмездный договор - это договор, по которому проценты за пользование заемщиком заемными средствами не уплачиваются, а возвращаются только заемные денежные средства.
Вне зависимости: установлены проценты по договору займа (возмездный договор) или не установлены (безвозмездный договор) - сумма займа носит характер возвратности, то есть заемщик в любом случае обязан возвратить сумму займа.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы (п.1 ст.808 ГК).
В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа, определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.
Как следует из анализа Гражданского кодекса, сфера применения договора займа не ограничена какими-либо указаниями на определенный состав участников этого обязательства. В связи с этим заемные средства могут быть предоставлены организациями и предпринимателями без образования юридического лица физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в трудовых отношениях с указанными хозяйствующими субъектами. Поэтому для целей обложения НДФЛ доход в виде материальной выгоды определяется независимо от наличия трудовых отношений между заемщиком и заимодателем.
Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст. 823 ГК, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.

Существуют следующие основные варианты договора займа:
1. по сумме процентов за пользование заемными средствами

  • беспроцентный договора займа,
  • процентный договора займа.

2. по сроку выплаты процентов

  • процент выплачивается по завершению срока займа
  • процент выплачивается по завершению определенного периода пользования заемными средствами (например, ежемесячно, ежеквартально, раз в год и т.п.)

3. по сроку возврата заемных средств:

  • сумма займа выплачивается единовременно по завершению срока займа,
  • определенная сумма займа погашается по завершению определенного периода пользования заемными средствами (например, ежемесячно, ежеквартально, раз в год и т.п.)

Соответственно, величина материальной выгоды будет определяться условиями договора займа.

3. Налоговые правоотношения по договору займа возникают в момент уплаты процентов по заемным средствам. Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды считается (пп.1 п.1 ст.223 НК) день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. При этом определение налоговой базы производится не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК, то есть не реже одного раза в календарный год.
Согласно п.3 ст.225 НК по итогам налогового периода исчисляется общая сумма налога применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При уплате налогоплательщиком процентов, налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35%, за пользование кредитными средствами банков - по ставке 13% , у налогоплательщиков - нерезидентов РФ - по ставке 30%).

4. В связи с тем, что определение материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком, то есть физическим лицом, получившим заем (п.2 ст.212 НК), то организация, выдавшая заем, исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц с материальной выгоды не обязана. Налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог на основе подаваемой (не позднее 30 апреля следующего года) в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.
Согласно ст.26 и 29 НК налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
В случае назначения в установленном порядке организации-заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды у организации возникают те же права и обязанности, что и у налогового агента. Уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму налога.
Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

5. В Методических рекомендациях о порядке применения главы 23 НК "Налог на доходы физических лиц", утвержденных приказом МНС от 29.11.00т г. N БГ-3-08/415, рекомендуется расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, производить в следующем порядке.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам) по формуле: С1 = З х П х Д : 365 (или 366 дней), где:
С1 - сумма процентной платы исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ России на дату выдачи средств (исходя из 9% годовых по валютным средствам);
З - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
П - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным) - С1, вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания: МВ = С1 - С2.

Рассмотрим механизм исчисления материальной выгоды на следующем примере.

Пример. Предприятие с целью закрепления перспективного сотрудника решило выдать Иванову И.И. беспроцентный займ в размере 100.000 руб. на приобретение квартиры в ЖСК "Строй и живи". З/плата Иванова И.И. составляет 5.000 руб. в месяц. Дата выдачи ссуды 1 октября 2002 г., срок возврата ссуды - 31.12.2004 г.

В соответствии со ст.807 ГК договор займа считается заключенным с момента передачи денег, поэтому материальную выгоду необходимо определять с момента выдачи займа, т.е. с 1октбря 2002 г. Так как заем является беспроцентным, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ: 25 % х 3/4 = 18,75 %.
Налоговую базу, по материальной выгоде необходимо определять не реже одного раза в календарный год. Таким образом, необходимо рассчитать и включить в доход Иванова И.И. за 2002 год материальную выгоду за период пользования займом с 1 октября по 31 декабря 2002 года (92 дня) по формуле:
100.000 руб. х 18,75% : 365 дн. х 92 дн. = 4.726,03 руб.
Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды:
4.726,03 руб. х 35% = 1.654,11 руб.
НДФЛ сумме 1.654,11 руб. можно уплатить двумя вариантами:

1. Заемщик самостоятельно до 30 апреля 2003 года рассчитывает и уплачивает налог на основании поданной в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах.
2. Заемщик, уполномочивает организацию, выдавшую заем, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с материальной выгоды. В этом случае уполномоченный представитель обязан в декабре включить в совокупный годовой доход Иванова И.И. материальную выгоду и удержать НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых Иванову И.И., например з/платы за декабрь.
Таким образом, имеем следующую картину:
2003 год.
МВ = 100.000 руб. х 18,75% : 365 дн. х 365 дн. = 18.750 руб.
НДФЛ = 18.750 руб. х 35% = 6.562,50 руб.
2004 год.
МВ = 100.000 руб. х 18,75% : 365 дн. х 365 дн. = 18.750 руб.
НДФЛ = 18.750 руб. х 35% = 6.562,50 руб.

Таким образом, за 27 месяцев пользования займом в сумме 100.000 руб. придется заплатить в бюджет НДФЛ в сумме 14.779,11 руб. - "цена" беспроцентного займа.

Исходя из данного примера можно сделать следующие выводы:
1. С точки зрения налогового законодательства займ "беспроцентным для бюджета быть не должен". НДФЛ при беспроцентном займе составляет 6.562,50 руб. с каждых 100.000 руб. займа или 6,56 % своеобразных "годовых", что в любом случае ниже самой низкой процентной ставки любого банка.
2. Если самостоятельно подавать налоговую декларацию по материальной выгоде в связи с полученным займом, то срок уплаты НДФЛ можно отсрочить до 30 апреля следующего года. И это выгодно, так как позволяет экономить на инфляции.

Продолжение примера. Получив заем, Иванов И.И. приобрел на него пай в сумме 100. 000 руб. в ЖСК "Строй и живи". Через 2 месяца вселился в квартиру, через 2 года полностью оплатил квартиру, доплатив в течении 2-х лет еще 50.000 руб., и получил на нее свидетельство о праве собственности.

Иванов И.И. на протяжении ряда лет является неизменным читателем журнала "Панорама Гаранта", на страницах которого аудиторская фирма ЗАО "Симбирский аудит - центр" достаточно часто освещала вопросы имущественных налоговых вычетов при приобретении жилья (ИНВЖ), позволяющих вернуть налог на доходы физического лица (НДФЛ) из бюджета. Поэтому грех было не воспользоваться этими рекомендациями, позволяющими извлекать выгоду, можно сказать, "из воздуха".
Иванов И.И. в течении трех лет ( с 01.10.02 г. по 31.12.04 г.) затратил на приобретение квартиры 150.000 руб. Поэтому в целях возврата НДФЛ в январе 2005 г. он подал в налоговый орган по месту жительства:

  • налоговую декларацию о полученных в 2004 году доходах
  • заявление о предоставлении имущественного вычета;
  • копию договора передачи квартиры от ЖСК "Строй и живи",
  • копию свидетельства о праве собственности на квартиру,
  • квитанции приходных кассовых ордеров, свидетельствующих об оплате квартиры,
  • копию акта приема-передачи квартиры от ЖСК "Строй и живи".

Допустим, годовой доход Иванова И.И. за 2004 год составил 60.000 руб. (5.000 руб. х 12 мес). В данном случае, можно получить ИНВЖ в сумме, не превышающей стоимости квартиры и не превышающей годового дохода за 2004 год, т.е. в сумме 60.000 руб. Соответственно, НДФЛ составит 7.800 руб. (60.000 руб. х 13 %), которые налоговая инспекция обязана вернуть Иванову И.И. в течении одного месяца с момента подачи заявления на ИНВЖ, т.е. не позднее февраля 2005 года.
Таким образом, остался остаток неиспользованного ИНВЖ в сумме 90.000 руб. (150.000 руб. - 60.000 руб.), а это еще 11.700 руб. (90.000 руб. х 13 %), налога, который, который можно вернуть.

Исходя из данного примера можно сделать следующие выводы:
1. Совместными усилиями (предприятие выдало беспроцентный займ в сумме 100.000 руб., Иванов И.И. потратил собственные 50.000 руб.) был в течении 2-х месяцев решен жилищный вопрос перспективного сотрудника.
2. НДФЛ по материальной выгоде с беспроцентного займа 100.000 руб. составил 14.779,11 руб., налоговым органом возвращен НДФЛ в сумме 19.500 руб., связанный с приобретением жилья стоимостью 150.000 руб.
Таким образом, совместив процедуру выдачи беспроцентной ссуды с процедурой имущественного налогового вычета, связанного с приобретением (строительством) жилья, можно получить даже дополнительный доход. В нашем примере 4.720,89 руб.

* * * * * *

К сожалению, рамки журнальной статьи не позволяют осветить затронутые вопросы в полном обьеме. Любое предприятие действительно стоит перед сложнейшей проблемой, кадровой. Отрадно, что существующее гражданское (потребительские кооперативы) и налоговое (жилищные вычеты) законодательство в какой-то степени способствуют решению данного вопроса. Как видно из приведенных выше рассуждений даже из проблемного жилищного вопроса, можно извлечь экономические выгоды и чем крупнее жилищная программа на предприятии, тем осязаемее становится выгода (экономия). В любой ситуации существуют профессиональные подходы к решению проблем. Особенно, если этим делом занимаются профессионалы.

материал подготовлен в рамках
проекта "Гарант-професиональым бухгалтерам" экспертами
Ульяновского территориального Института профессиональных бухгалтеров,
ЗАО "Симбирский аудит - центр",
ЖСК "Строй и живи"
под общей редакцией Тихонова Ю.А.
тел. 31-43-21, 31-33-70

 
© ИКПКГ "Строй и живи", 2002-2009
т. 8(8422) 44-26-26, г. Ульяновск, ул. Радищева, 28